Анализ методов оптимизации налогов

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [в соответствии со ст. 8 НК РФ]

Характеристика налога:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований; [НК РФ п.1 ст.8]

Виды налогов.

1. Прямые налоги - устанавливаются непосредственно на доход или имущество:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• Налог на прибыль предприятий;
• Налог на имущество предприятий ;
• Транспортный налог;
• Налог на имущество граждан и т.д.
  2. Косвенные налоги - представляют собой надбавку к цене, облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Добавленная стоимость - разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат.

Акцизы - налог, который включается в стоимость товара (алкоголь, табачная продукция, автомобили и т.д.)

Пошлины - плата, взимаемая с граждан и юридических лиц за оказание определённого вида услуг (таможенные пошлины, принятие иска к рассмотрению в суде, заключение и расторжение брака и т.д.)

Все предприятия обязаны вести бухгалтерский учёт, а также могут выбрать систему налогообложения. (Таблица 14. Виды налогов).

Таблица 14. Виды налогов в зависимости от источников их покрытия

 В настоящее время в РФ существует несколько режимов налогообложения:

 1. ОСНО - (общая система налогообложения) является налоговым режимом "по умолчанию" - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Также ОСН обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 60 миллионов рублей (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствие с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН - упрощенную систему налогообложения).

Помимо уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета, юридические лица, применяющие ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность - баланс (форма 1), отчет о финансовых результатах и ряд других отчетов. Индивидуальные предприниматели, в отличие от юридических лиц, вести бухгалтерский учет не обязаны, хотя и вправе делать это добровольно, для собственных целей.

Налоги юридических лиц:

а) Налог на прибыль организаций;

Ставка налога в отношении большинства видов прибыли установлена в размере 20 % (имеются исключения, в частности, ставка налога на прибыль в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций российскими организациями, составляет 9 %).

б) Налог на добавленную стоимость (НДС);

В настоящее время ставка НДС в России на большинство видов товаров, работ и услуг составляет 18% (имеются исключения, например ставка налога, составляет 10% при реализации ряда продовольственных товаров).

в) Налог на имущество организаций;

Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 % от среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества.

Налоги индивидуальных предпринимателей:

а) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка налога составляет 13 %;

б) Налог на добавленную стоимость (НДС). Исчисляется и уплачивается в том же порядке и размерах, что и НДС у организаций;

в) Налог на имущество физических лиц. Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и могут составлять до 2 % (в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения).

2. УСН - упрощённая система налогообложения (УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы);

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в деятельности) и стоимость подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Для организаций индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения. При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие - доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15 %. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

• налоговой базой при УСНО с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6 %;
• на УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.

2. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1 % от фактически полученного дохода.
3. ЕНВД - (единый налог на вмененный доход) еще один специальный режим налогообложения, который устанавливается главой 26.3 НК РФ. Применяется для отдельных видов деятельности, которые относятся к сфере общественного питания, к торговле, к оказанию автотранспортных услуг, к рекламе, а также к ряду некоторых других.

Статьей 18 НК РФ введено понятие «специальный налоговый режим» - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Главной особенностью системы единого налогообложения является то, что взимание налога производится с вмененного (рассчитанного предварительно), а не с полученного де-факто, дохода. Именно поэтому данную систему легко сочетать с процедурами общего и упрощенного налогообложения. Под это определение могут подпадать как организации, так и индивидуальные предприятия, осуществляющие свою деятельность в рамках, определенных соответствующими разделами налогового кодекса и заинтересованные в применении системы единого налога. Исключениями к использованию ЕВНД являются:

• очень крупные налогоплательщики;
• субъекты, осуществляющие свою деятельность в сфере услуг организации общественного питания в общеобразовательных, лечебных или социальных учреждениях;
• организации с долевым участием сторонних субъектов предпринимательской деятельности превышающим 25 % (за исключениями оговоренными ст.346.26 НК);
• организации с числом сотрудников, в подотчетном периоде, превышающим 100 человек;
• организации и ИП, передавшие в аренду АЗС и АГЗС.

Кроме того, единый налог не предусмотрен для предпринимательской деятельности, осуществляющейся согласно договорам о совместной деятельности, или в случаях использования доверительного управления имуществом.
Виды деятельности, облагаемые по системе единого налога, оговорены п.2 ст.346.26 НК. Кроме того, дополнительно существуют региональные законодательные акты, определяющие перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащим обложению ЕНВД. Величина данного показателя определяется согласно формуле: ВД = БД х ФП,

где БД - это показатель базовой, или условной, месячной доходности (в денежном эквиваленте), для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности; а ФП является значением физического показателя, также определенным для каждого вида деятельности.

Согласно Налоговому кодексу для каждого вида деятельности определен свое значение физического показателя и базовой доходности. К примеру, в сфере услуг - это число работников, для розничной торговли - каждый квадратный метр торгового зала.

4. ЕХН - единый сельхозналог - замена уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК и ТК РФ) и налога на имущество организаций и страховых взносов.

Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ была принята новая редакция главы 26.1 НК РФ (схему-конспект предлагаемой системы налогообложения для сельхозпроизводителей см. на с. 4 «ЭЖ» N 52, 2003 г.)

Единый сельхозналог рассчитывается согласно правилам, которые перечислены в статье 346.9 Налогового кодекса РФ. Обычная налоговая ставка составляет 6 %. Следовательно, при расчёте необходимо размер налоговой базы умножить на 0,06. Ну а базой считается денежное выражение общей суммы доходов за вычетом общей суммы расходов. Налоговая база определяется простым методом: по нарастанию с начала нового календарного года суммируются все доходы и все расходы плательщика.

Если же расходы оказываются выше доходов, то деятельность плательщика официально признаётся убыточной. В этом случае он будет иметь право уменьшить налоговую базу на сумму, эквивалентную убыткам, понесённым в предыдущий год. Важный момент, который следует учитывать, состоит в том, что уменьшить налоговую базу можно не более чем на 30 %. Если же сумма убытков превышает 30-процентный предел, то оставшуюся сумму убытка можно будет переносить на следующий налоговый период или даже на несколько периодов. Ограничение, которое действует в этом случае, составляет десять лет. Нельзя переносить сумму убытка на срок более 10 лет.

5. Налог на основе патента - (ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса. Патентная система налогообложения введена с 2013 года (ФЗ 94-ФЗ от 26.06.2012 года).

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права.

Учитывая, что потенциально возможный к получению годовой доход по видам «патентной» деятельности устанавливается властями субъекта, денежное выражение которого и является налоговой базой, для расчета налога предпринимателю необходимо лишь определить соответствующую процентную долю такового (п. 1 ст. 345.51 НК). Налоговая ставка при этом составляет 6 % (ст. 346.50 НК). Исключением являются лишь случаи, когда патент получен на срок менее двенадцати месяцев. В такой ситуации налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Методы учета доходов и расходов для систем налогообложения:

Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное.

Равное налогообложение предполагает установление для каждого плательщика равной суммы налога. Иначе - это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях (например, некоторые целевые налоги).

Пропорциональное налогообложение - метод налогообложения, при котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога, которая не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально.

Прогрессивное налогообложение - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

Регрессивное налогообложение - порядок налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).

В Российской Федерации могут создаваться и действовать предприятия, находящиеся в федеральной собственности, государственной собственности республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, автономных округов, муниципальной и частной собственности.

Предприятие действует на основании устава. В уставе определяются организационно-правовая форма предприятия, органы управления и контроля, порядок распределения прибыли и образования фондов.

 Рассмотрим допустимые методы оптимизации налогов:

1. Метод замены отношений предоставляет организациям возможность выбирать гражданско-правовую норму при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами. При выборе нормы налогоплательщик акцентирует внимание на дальнейшие налоговые последствия. Иными словами, одни хозяйственные правоотношения, где налогообложение объектов происходит по повышенным ставкам, заменяются на другие, где применяется льготный режим налогообложения, при всем этом экономическая сущность операции остается неизменной. Заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае, сделка может быть признана недействительной, что приведет к дополнительным негативным последствиям;
2. Метод разделения отношений предусматривает разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно. Метод оптимизации проявляется в том, что сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость продукции. Таким образом, уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет;
3. Метод отсрочки налогового платежа заключается в уплаты большинства налогов, тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год);
4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения его целю является уменьшение ряда налогооблагаемых операций или имущества и при всем этом избежание негативного влияния на хозяйственную деятельность организации;
5. Метода делегирования ответственности заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации. Такой метод широко используют при планировании налога на прибыль;
6. Метод смены юрисдикции сбытового управления. Суть метода заключается на праве субъекта самостоятельно, в рамках установленных НК РФ, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ.

 Налогоплательщик в праве самостоятельно выбирать наиболее приемлемый для себя метод налогообложения.

ОАО «Ветлугахлеб» является плательщиком налогов. Основными задачами налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного периода; обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогам. ОАО «Ветлугахлеб» применяет общий режим налогообложения, применение которого обязывает организацию платить различные налоги, такие как налоги на прибыль, на имущество, НДС, земельный, транспортный.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей целесообразно рассчитать их удельный вес в общей сумме налогов, подлежащих уплате в бюджет. (таблица 16).

Таблица16. Структура и динамика налоговых платежей ОАО «Ветлугахлеб»

Как видно из таблицы 16 наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2013 г. составляют НДФЛ - 20,18 %, Наименьшую долю налоговых платежей, составляют транспортный (6,12 %) и земельный (7,45 %) налоги.

Наибольшую долю среди налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет в 2014 г. составляет НДФЛ - 29,28.

Наименьшую долю налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, составляют НДС (4,33 %) и транспортный (6,22 %) налоги.

На ОАО «Ветлугахлеб» не применяется налоговое планирование, расчет и уплата налогов производится по фактическим данным.

Расчет налоговой нагрузки может иметь еще одну важную для организации цель - прогнозирование налогового бремени на будущий период. Для больших предприятий важно предусмотреть налоговую нагрузку в будущих периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация.

Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли, зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это должно помочь организации в налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на увеличение налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года × 100 % / Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки - это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации: НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,

где НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы;

НН 2013 год = ( 29435 / ( 118167 + 1120 )) * 100 % = 24,67;

НН 2014 год = ( 26431 / (125385+285))*100 % = 21,03.

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции, произведенной хозяйствующим субъектом.

В связи с тем, что ОАО «Ветлугахлеб» не применяет налоговое планирование, рекомендуется создать налоговый план для оптимизации налоговой нагрузки. Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ: имеет представление, сколько налогов оно должно заплатить в бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.

Краткие выводы:

В данном разделе были рассмотрены системы налогообложения, рассчитана налогоемкость ОАО «Ветлугахлеб», было выявлено:

• что предприятие применяет общую систему налогообложения;
• что предприятие не применяет налоговое планирование. В связи с этим рекомендуется внедрить налоговое планирование на предприятии.

- Курсовые работы на заказ