Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (услуг) организации городского хозяйства

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Любое предприятие представляет собой сложное объединение различных ресурсов, организованных и скоординированных в целях производства товаров и услуг. Продукты и услуги производятся для удовлетворения спроса. Поэтому в широком смысле производство или производственно-хозяйственная деятельность на предприятии включает все процессы, необходимые для создания продукта и доведения его до потребителя.

Для реализации этих процессов необходимо принимать решения и совершать определенные действия. Поэтому предприятие можно представить как центр хозяйственных действий, ориентированных на определенную цель и программу. Действия вызывают хозяйственные и финансовые процессы, которые должны протекать согласованно и в соответствии с определенными целями и программой.

Для достижения поставленной цели предприниматель осуществляет комплексный анализ внутреннего потенциала предприятия и состояния внешней среды, в которой оно действует, финансов предприятия и возможностей привлечения стороннего капитала, конъюнктуры интересующих предприятия сегментов рынка. На основе полученных данных определяются наиболее целесообразное направление деятельности и стратегия развития предприятия. Устанавливаются фирменные приоритеты, краткосрочные задачи и долговременные цели предприятия в целом и его подразделений, формируется тактика поведения руководителей.

Финансовый анализ, как часть экономического анализа, представляет систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения предприятия и финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных бухгалтерского учёта.

Анализ выполнения плана по себестоимости продукции (услуг) организации проводится в следующей последовательности:

- ообщая оценка выполнения плана по себестоимости;

- оопределение степени влияния калькуляционных статей или экономических элементов затрат на обобщающий показатель - полную себестоимость;

- оопределение степени влияния причин (факторов), вызвавших изменение затрат по статьям (постатейный или поэлементный анализ себестоимости);

- ообобщение результатов анализа, определение главных действующих факторов, разработка предложений по снижению себестоимости.

- ообобщение результатов анализа, определение главных действующих факторов, разработка предложений по снижению себестоимости.

На первой стадии анализа общая оценка выполнения плана по себестоимости осуществляется методом сравнения. При этом определяется степень выполнения плана по полной себестоимости и по статьям затрат. С целью получения объективной оценки плановые затраты на весь объем продукции корректируются на степень выполнения производственной программы. Для этого плановые расходы на единицу продукции (услуг) умножаются на фактический объем продукции (услуг) в натуральных показателях. Расчеты производятся в аналитической таблице 1.

Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать следующий выводы:

- план по себестоимости снизился на 630 тыс. рублей, что составляет 2,99%. Произошел перерасход затрат на материалы 66,1 тыс.руб., а по остальным расходам наблюдается экономия затрат на заработную плату - 22,1 тыс.руб. и накладных расходов на 107,1 тыс.руб., затраты на содержание оборудование - 566,9 тыс.руб. снижение данных расходов составил 0,29%, 2,99%, 10,75% соответственно.

Но от скорректированного плана наблюдается рост затрат на 542,22 тыс.руб. Снизились только затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (на 273,84 тыс. рублей).

Накладные расходы выросли (на 92,18 тыс. рублей), что составило 2,72%.

Затраты на материалы увеличились на 323,99 тыс. рублей, а расходы на оплату труда рабочих на 323,99 тыс. рублей, что составило 102,72% и 107,39% соответственно.

План по статьям затрат на единицу продукции (услуг) также увеличен 0,79 тыс. руб. на 1 кв.м, в сравнении с запланированными 29,31 тыс. руб. на 1 кв. метр.

 На втором этапе анализа для определения степени влияния статей затрат на полную себестоимость пользуются методом факторных индексов (т.к. первичные показатели - статьи затрат - являются слагаемыми, а обобщающий показатель - полная себестоимость - суммой). Расчет произведен в таблице 2.

На третьем этапе проводится углубленный анализ по основным статьям затрат ремонтно-эксплуатационной организации: затраты на материалы; расходы на оплату труда рабочих (расходы на заработную плату за вычетом ЕСН); затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (амортизация, ремонт, эксплуатация, перемещение грузов, износ и др.); накладные расходы (ЕСН, амортизация, прочие расходы, складские расходы, расходы на содержание аппарата управления).

При постатейном анализе сопоставляются отчетные затраты с затратами по скорректированному плану.

Определяется абсолютное отклонение по статье от скорректированного плана.

Степень влияния факторов на изменение затрат на материалы определяется с помощью метода абсолютных разниц. Здесь же определяется влияние степени выполнения производственной программы (I_пр.) на изменение затрат на материалы как разность планового значения статьи и ее значения по скорректированному плану, а также сумма влияний всех факторов на данную статью, которая должна равняться отклонению от скорректированного плана DЗ_м.

Расчет влияния факторов-сомножителей при постатейном анализе себестоимости проводится в таблице 3.

Таблица 3 − Аналитическая таблица для проведения факторного анализа статей затрат

DЗ_м(у.м.)= DЗ^у_м * О_пл.= 0,476*720=343,05

DЗ_м(о)= DО * З^у_{м, ф}= -40*6,447 = -276,95

I_пр.пр.= З_{м, пл.} - З_{м, скор.} = 4642-4384,11=257,89

Проверка: DЗ_м=323,99, DЗ_м=DЗ_м(у.м.)+ DЗ_м(о)+ I_пр.пр=343,05+(-276,95)+257,89 = 323,99

Сумма влияний всех факторов равна отклонению от скорректированного плана, значит расчет абсолютного влияния правильный.

Влияние степени выполнения производственной программы отрицательное, так как увеличился объем работ.

Также определяется абсолютное отклонение по статье от скорректированного плана.

Степень влияния факторов на изменение заработной платы рабочих определяется с помощью того же метода абсолютных разниц.

Расчет влияния факторов-сомножителей при постатейном анализе себестоимости проводится в таблице 4.

Таблица 4 − Аналитическая таблица для проведения факторного анализа статей затрат

З_{год (ср), скор.}= 7596/ 37= 205,3, З_{год (ср), ф}= 7573,9 / 35 = 216,4

DЗП з(год)= 11,1 * 37= 410,69

DЗП ч (раб)= -2 * 205,3= - 432,79

I_пр.пр= 7596 - 7573,9= 399,9

Проверка: DЗП = 472,3 DЗП = 410,69 - 432,79 + 422 = 399,9

Сумма влияний всех факторов равна отклонению от скорректированного плана, значит расчет абсолютного влияния правильный.

Влияние степени выполнения производственной программы отрицательное, так как увеличилась среднегодовая заработная плата одного рабочего. Абсолютное влияние среднесписочной численности рабочих отрицательное, так как численность уменьшилась на 8 человека.

При анализе статьи «Затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» эти затраты делятся на условно-постоянные (амортизация) и условно-переменные. Степень зависимости последних от объема производства (услуг) устанавливается с помощью коэффициентов, заданных в таблице 5. В этой же таблице проводится анализ влияния факторов на изменение статьи затрат.

Расчеты:

I_пр.пр. = 5275 / 4581,94 = 1,0588

З_{ск (р)} = 1740,75 * 1,0588 * 0,35 = 2385,85

З_{ск (эк.р)} = 1477 * 1,0588 * 0,75 = 2649,91

З_ск(п.г.) = 369,25 * 1,0588 * 1 = 760,22

Так как коэффициент зависимости от объема продукции по амортизации равен 0, то затраты по плану в пересчете на фактический объем останутся плановыми, т. е. равными 1688 тыс. рублей

Таблица 5 − Анализ затрат на содержание машин и оборудования, тыс. руб.