Применение в туристическом бизнесе специальных налоговых режимов

В настоящее время довольно большое количество туристических фирм применяют упрощенную систему налогообложения (УСНО). При этом туристская деятельность делится на туроператорскую и турагентскую. Турагент является посредником между туроператором и конечным потребителем туристских услуг.

Экономической выгодой (доходом) от осуществления предпринимательской деятельности у турагента является посредническое вознаграждение, выплачиваемое туроператором.

В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ упрощенную систему налогообложения могут применять как организации, так и индивидуальные предприниматели, при условии выполнения требований, установленных нормами статей 346.12, 346.13 Налогового Кодекса РФ.

Итак, для получения права применения упрощенного налогового режима необходимо выполнение некоторых условий. Рассмотрим их.

Первое условие касается лимита доходов, который должен быть соблюден при переходе на упрощенный налоговый режим, а также должен соблюдаться и при применении упрощенной системы налогообложения. В соответствии с положениями статьи 346.12 Налогового Кодекса РФ лимит доходов при переходе на упрощенную систему налогообложения составляет не более 15 млн. руб. за предшествующие девять месяцев, скорректированных на коэффициент дефлятор, учитывающий изменение цен. Отметим, что на 2011 год коэффициент дефлятор составляет 1,538, а это означает, что для перехода на упрощенную систему с 01.01.2010 г. турагент должен иметь величину доходов за девять месяцев, не превышающую 23 млн. 70 тысяч руб.

Применяя упрощенную систему налогообложения, плательщик также рискует потерять право на ее применение при условии превышения доходов за отчетный (налоговый) период установленной величины в 20 млн. руб., скорректированной на тот же коэффициент дефлятор (на 2009 год данная величина составляет 30 млн. 760 тысяч руб.).

Кроме доходного ограничения существует ограничение по участию других юридических лиц в уставном капитале турагента. Если доля участия других организаций превышает 25 процентов, то плательщик не имеет права применять упрощенный налоговый режим или же теряет право на его применение с начала того квартала, в котором произошло превышение предельно допустимой доли участия организаций в уставном капитале упрощенца.

Третье ограничение касается остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. В соответствии с положениями статьи 346.13 НК РФ турагенты, чья остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает за отчетный (налоговый) период 100 млн. руб., не имеют право применять упрощенный режим либо теряют право на его применение с начала того квартала, в котором стоимость основных средств и нематериальных активов превысила предельно допустимый размер.

Еще одним ограничением, которое касается как турагентов - организаций, так и турагентов - индивидуальных предпринимателей, является показатель средней численности работников за отчетный (налоговый) период. В соответствии с требованиями налогового законодательства средняя численность персонала не должна превышать 100 человек включительно.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ турагент, применяющий упрощенный налоговый режим применяет кассовый метод. Согласно кассовому методу, доходы турагента признаются в налоговом учете на день поступления их на расчетные счета или в кассу. Расходы налогоплательщика признаются только после фактической оплаты.

Следовательно, в налогооблагаемую базу по единому налогу включается только посредническое вознаграждение, выплачиваемое турагенту туроператором. В рамках посреднических отношений туроператор может осуществлять компенсацию расходов турагента, которые тот осуществил в связи с выполнением посреднического договора. Суммы такой компенсации включаются в налоговую базу упрощенца - турагента при условии того, что данные расходы были учтены в составе расходной части налоговой базы по единому налогу.

Плательщик единого налога вправе применять упрощенный режим налогообложения либо с объектом налогообложения доходы, либо доходы минус расходы. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется плательщиком самостоятельно при подаче заявления о переходе на упрощенный налоговый режим.

Заметим, что действуя в рамках договора посредничества, денежные средства, перечисленные на счет турагента туроператором в счет исполнения обязательства по договору, не признаются доходами турагента в целях налогообложения на основании статьи 251 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения освобождены от обязанностей плательщиков налога на добавленную стоимость, за исключением операций, осуществляемых в рамках статьи 174.1 НК РФ, а также при ввозе товаров через на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует учитывать, что, действуя в рамках договора комиссии или в рамках агентского соглашения, турагент, в случае если туроператор является плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями главы 21 НК РФ, должен выполнить некоторые обязанности, чтобы обеспечить возможность налогового вычета у комитента и исполнения обязанности комитента по уплате налога.

В данном случае турагент обязан предъявить покупателю туристского продукта (если данный покупатель является плательщиком налога на добавленную стоимость) сумму налога к оплате путем выставления счета-фактуры, несмотря на то, что сам плательщиком НДС не является. Причем сделать это он обязан в течение пяти дней, считая с момента отгрузки товара покупателю.

Деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей в сфере оказания услуг по размещению и проживанию подпадает под специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

Условиями применения ЕНВД в данном случае являются:

-       принятие соответствующего нормативного акта местными законодателями;

-       использование объектов предоставления гостиничных услуг с общей площадью помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.

Следует обратить внимание на то, что при расчете лимита площади из общей площади помещений для временного размещения и проживания исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании (холлы, коридоры, вестибюли на этажах, межэтажные лестницы, общие санузлы, сауны, душевые комнаты, помещения ресторанов, баров, столовых и других помещений, а также площадь административно-хозяйственных помещений).

Если суммарная площадь помещений превышает 500 кв. м, то предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию применяется общий режим налогообложения.

Согласно ст. 346.27 НК РФ для исчисления налога на вмененный доход, подлежащего уплате, необходимо определить корректирующие коэффициенты базовой доходности (коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД является произведение базовой доходности в месяц и общей площади помещения для временного размещения и проживания в квадратных метрах.

Базовая доходность корректируется на коэффициент-дефлятор (К1), порядок расчета которого определен в статье 346.27 НК РФ.

Под услугами по временному размещению и проживанию следует понимать предоставление помещений физическим лицам, которые прописаны по другому адресу или вовсе не имеют прописки. Соответственно, если объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию используются как место жительства, то ЕНВД платить не нужно.

Плательщиком ЕНВД по таким услугам выступает лицо, которое непосредственно предоставляет услуги по временному размещению и проживанию, заключает соответствующие договоры.

Так, если арендатор (субарендатор) помещений оказывает услуги по временному размещению и проживанию, то именно он платит ЕНВД, а не собственник (арендодатель) данных помещений.

С другой стороны, собственник соответствующих помещений может поручить агенту заключение с клиентами договоров на временное размещение и проживание. В этом случае, плательщиком ЕНВД будет именно собственник, а не агент. Фактически агент оказывает посреднические услуги и получает за это вознаграждение. Поэтому его деятельность под режим ЕНВД не подпадает.

Заметим, что действующим законодательством не предусмотрено каких-либо ограничений по форме оплаты (наличная или безналичная формы) за гостиничные услуги. Также не имеет значения, кто оплачивает данные услуги. Например, турфирма может через расчетный счет оплатить услуги по размещению и проживанию за своих клиентов.

С 1 января 2009 года подпадают под обложение ЕНВД услуги по передаче во временное владение и в пользование:

1) торговых мест, которые расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

2) объектов нестационарной торговой сети;

3) объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, в частности рынки, став плательщиками ЕНВД, величина которого будет фактически зависеть от количества торговых мест, и получающие доход, величина которого зависит от стоимости одного квадратного метра арендуемой торговой площади, при отсутствии нормативно установленного размера торгового места получают возможность самостоятельно устанавливать размер площади торгового места для регулирования величины уплачиваемого ЕНВД.

Если организация (гостиничный комплекс) оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц, а также услуги по бронированию мест в гостинице, то бронирование номеров в гостинице не будет облагаться ЕНВД.

Бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг, и уплата налога с этого вида деятельности будет производиться либо в рамках общей системы налогообложения, либо в рамках упрощенной системы налогообложения.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода. Сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, которые организация или индивидуальный предприниматель уплатил за своих работников в течение данного налогового периода, а также на величину страховых взносов, которые налогоплательщик - индивидуальный предприниматель уплатил сам за себя. Сумма налога должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее 25 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, чтобы избежать возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами в отношении законности оснований для уплаты ЕНВД, необходимо правильно классифицировать оказываемые виды услуг. Причем если налогоплательщик все-таки оказывает несколько видов услуг, из которых не все подпадают под обложение ЕНВД, то ему необходимо вести раздельный учет доходов и расходов в отношении данных видов деятельности. 

- Курсовые работы на заказ